Облагаются ли в Республике Беларусь налогом на доходы дивиденды, получаемые иностранной компанией - учредителем белорусского унитарного предприятия, если компания учредитель является резидентом Великобритании.
Вопрос.
Облагаются ли в Республике Беларусь налогом на доходы дивиденды, получаемые иностранной компанией - учредителем белорусского унитарного предприятия, если компания учредитель является резидентом Великобритании.
Ответ.
Порядок налогообложения дивидендов регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с п.1 статьи 35 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Статьей 10 Закона о налогах на доходы и прибыль установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по дивидендам по ставке 15 процентов. При этом в соответствии с п.1 ст. 11. Закона о налогах на доходы и прибыль если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора. Таким образом, в отношении учредителей белорусских юридических лиц, являющихся резидентами других государств, нередко действуют специальные нормы законодательства.
Во взаимоотношениях между Республикой Беларусь и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее – «Конвенция»), подписанная правительствами Великобритании и СССР в г.Лондоне 31.07.1985 г.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Конвенции ее действие в Республике Беларусь распространяется, в числе прочего, на подоходный налог с иностранных юридических лиц. Кроме того, конвенция также применяется к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые взимаются в дополнение к существующим налогам, упомянутым в пункте 1 данной статьи, либо вместо них.
Нормой пункта 1 статьи 8 Конвенции определено, что дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местопребыванием (применительно к Соединенному Королевству - компанией) в одном Договаривающемся Государстве, фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, находящееся и находившееся в этом другом Государстве в течение периода, к которому относятся дивиденды, освобождаются от любого налога в первом Государстве, который взимается с дивидендов в дополнение к налогу, взимаемому с прибыли или доходов этого лица (применительно к Соединенному Королевству - компании).
Согласно пункту 2, той же стати Конвенции, термин «дивиденды» при использовании в данной статье имеет то значение, которое он имеет по налоговому законодательству Договаривающегося Государства, где имеет постоянное местопребывание лицо, выплачивающее дивиденды (применительно к Соединенному Королевству - компания), и включает любую выплату, которая по данному законодательству рассматривается как дивиденды или распределяемая прибыль.
Таким образом, согласно Конвенции и п.1 ст. 11. Закона «О налогах на доходы и прибыль» в описываемой ситуации иностранная компания - резидент Великобритании освобождена от уплаты в Республике Беларусь налога на дивиденды, получаемые из источника в Республике Беларусь.
Порядок применения положений международных договоров Республики Беларусь к отношениям регулируемым Законом определен ст.11 Закона и Инструкцией о порядке применения международных договоров Республики Беларусь по налоговым вопросам, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2008 №127 (далее - «Инструкция»).
Для освобождения иностранной организации от налога на дивиденды, должно быть представлено подтверждение того, что данная организация, получающая дивиденды из источника в Республике Беларусь, имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам (далее – «Подтверждение»). Такое Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Представить Подтверждение в налоговые органы Республики Беларусь иностранная организация вправе как самостоятельно, так и через налогового агента. В случае представления Подтверждения постоянного местонахождения через налогового агента представление им на это доверенности не требуется. Подтверждение может представляться в налоговый орган Республики Беларусь как до, так и после уплаты налога.
При представлении в налоговый орган Республики Беларусь Подтверждения до даты начисления (выплаты) дивидендов, производятся освобождение от удержания налога у источника выплаты. Однако следует иметь в виду, что Подтверждение является основанием для неудержания налога только после рассмотрения его налоговым органом Республики Беларусь и вынесения по нему решения о применении международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам.
Для получения освобождения от удержания налога у источника выплаты иностранная организация кроме Подтверждения представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по налоговым вопросам. Данное заявление должно быть заверено компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации.
При отсутствии подтверждения, по которому налоговым органом Республики Беларусь вынесено решение о применении международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам, а также при отсутствии соответствующего заявления налог на дивиденды удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Впоследствии, при наличии у иностранной организации права на освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам, возврат или зачет удержанных сумм налога производится на основании заявления о возврате (зачете) налога по форме согласно приложению 2 к Инструкции. Также заявление может быть оформлено по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам.
Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по налоговым вопросам предусмотрен иной режим налогообложения, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях. Возврат осуществляется после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации и иных документов, указанных в Инструкции.
Основанием для неудержания налога при начислении (выплате) дивидендов иностранной организации либо для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также являться справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по налоговым вопросам, заверенная компетентным органом этого государства (далее – «Справка»). При этом справка должна иметь обязательные реквизиты установленные Инструкцией.
Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями с приложением к ней:
- справки или заявления, оформленным согласно Инструкции;
- заявления произвольной формы от имени иностранной организации о возврате либо зачете сумм налога в установленном порядке (за исключением случая представления заявления по форме согласно приложению 2 к Инструкции);
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации.
М.В. Бенсман
Ведущий юрисконсульт ООО «Юридическо-консалтинговое бюро Кунцевич и партнеры»